Novedades en el IVA de operaciones intracomunitarias 2020

Novedades en el IVA de operaciones intracomunitarias 2020

Novedades en el IVA de operaciones intracomunitarias 2020

Principales medidas tributarias en materia de IVA recogidas en el Real Decreto-ley 3/2020 of 4 de febrero de medidas urgentes por el que se incorporan al ordenamiento jurídico español diversas directivas de la Unión Europea relacionadas con operaciones intracomunitarias

 

  • Exenciones en las entregas intracomunitarias de bienes.

    Con efectos desde el 1 de marzo de 2020, se modifican los requisitos exigidos para la aplicación de la exención a las entregas intracomunitarias de bienes con el fin de reforzar la lucha contra el fraude.

    A tal efecto, para la aplicación de la exención, junto al requisito del transporte de los bienes a otro Estado miembro, as condición material y no formal, será necesario que:

    • El adquirente haya comunicado al proveedor un número de identificación a efectos de IVA (N-VAT) atribuido por un Estado miembro distinto del Reino de España.
    • El proveedor haya incluido la operación en la declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias (model 349).
  • Operaciones en cadena. (art. 68.Dos.1º LIVA)

    A partir del 1 de marzo de 2020, la LIVA incorpora la armonización de la tributación de las “operaciones en cadena”.

    Este tipo de operaciones se efectúan cuando unos mismos bienes, que van a ser enviados o trasportados con destino a otro Estado miembro directamente desde el primer proveedor al adquirente final de la cadena, son objeto de entregas sucesivas entre diferentes empresarios o profesionales. Así los bienes serán entregados al menos a un primer intermediario que, at the same time, los entregará a otros intermediarios o al cliente final de la cadena, existiendo un único transporte intracomunitario.

    Con el fin de evitar diferentes interpretaciones entre los Estados miembros, impedir la doble imposición o la ausencia de imposición y reforzar la seguridad jurídica de los operadores, el transporte se entenderá vinculado:

    • A la entrega de bienes efectuada por el proveedor a favor del intermediario, que constituirá una entrega intracomunitaria de bienes exenta. For it, el intermediario habrá comunicado un número de identificación fiscal facilitado por un Estado miembro distinto de España.
    • A la entrega efectuada por el intermediario cuando haya comunicado a su proveedor un NIF-IVA suministrado por el Reino de España. La entrega del proveedor al intermediario constituirá una entrega interior sujeta y no exenta del IVA y la entrega efectuada por el intermediario a su cliente será una entrega intracomunitaria exenta.
  • Venta de existencias de reserva o ventas en consigna (art. 9.3º, 9 bis, 15, 75.Uno.8º LIVA)

    A partir del 1 de marzo de 2020, se simplifica la aplicación de la exención en las transferencias de “existencias de reserva” de los denominados “acuerdos de venta de bienes en consigna”.

    Se trata de acuerdos celebrados entre empresarios o profesionales para la venta transfronteriza de mercancías, en las que un empresario (proveedor) envía bienes desde un Estado miembro a otro, dentro de la Unión Europea, para que queden almacenados en el Estado miembro de destino a disposición de otro empresario o profesional (cliente), que puede adquirirlos en un momento posterior a su llegada.

    Con el objetivo de simplificar estas operaciones y reducir las cargas administrativas de los empresarios, la nueva regulación establece que las entregas de bienes efectuadas en el marco de un acuerdo de ventas de bienes en consigna darán lugar a una única operación: una entrega intracomunitaria de bienes exenta en el Estado miembro de partida efectuada por el proveedor, y a una adquisición intracomunitaria en el Estado miembro de llegada llevada a cabo por el cliente cuando retire las mercancías del almacén. En concreto, el devengo de la operación se producirá el 15 del mes siguiente a aquel en el que los bienes se pongan a disposición del adquirente, o en la fecha en que se expida la correspondiente factura de ser anterior.

    En todo caso, los empresarios o profesionales podrán optar por no acogerse a la simplificación incumpliendo las condiciones previstas para su aplicación, que son las siguientes:

    • El vendedor no tenga la sede de su actividad económica o un establecimiento permanente en el Estado miembro de llegada.
    • El empresario que va a adquirir los bienes tenga un número de identificación fiscal (N-VAT) en el Estado miembro de llegada.
    • El vendedor conozca en el momento del inicio del transporte el número de identificación fiscal (N-VAT), nombre y apellidos, razón o denominación social completa del adquirente.
    • Los bienes se transporten al Estado miembro fijado en el acuerdo de ventas en consigna.
    • El vendedor haya incluido el envío de los bienes en el Libro registro de determinadas operaciones intracomunitarias y en el modelo 349.
    • En el plazo de 12 meses desde la llegada de los bienes al Estado miembro de destino debe haberse producido alguna de las siguientes situaciones:
      1. Los bienes son adquiridos por el empresario indicado en el acuerdo de ventas en consigna.
      2. Los bienes son adquiridos por un empresario que sustituye al destinatario inicial cuando disponga de un número de identificación fiscal (N-VAT) en el Estado miembro de llegada y el vendedor incluya la sustitución en el Libro registro de determinadas operaciones intracomunitarias y en el modelo 349.
      3. Los bienes sean devueltos al territorio de aplicación del IVA español sin que se haya transmitido el poder de disposición y el vendedor incluya tal devolución en el Libro registro de determinadas operaciones intracomunitarias.

     

  • Se entenderá que se ha producido una transferencia de bienes (art. 9.3º LIVA) cuando dentro del plazo de doce meses se incumplan cualquiera de las condiciones señaladas anteriormente, en particular:
    • Cuando los bienes no hubieran sido adquiridos por el empresario o profesional al que iban destinados inicialmente los mismos.
    • Cuando los bienes fueran expedidos o transportados a un destino distinto del Estado miembro fijado en el acuerdo de ventas de bienes en consigna.
    • En el supuesto de destrucción, pérdida o robo de los bienes.
  • El Reglamento de Ejecución (UE) 2018/1912 determina la información que debe incluirse en los Libros registros de ‘existencias de reserva’ (call-off stock), requisito sustantivo para la consideración de la transferencia de bienes a otro Estado miembro y posterior entrega interior como una sola operación intracomunitaria. Por otra parte, la Directiva IVA establece la obligación de que el vendedor que expida bienes a otro Estado miembro en el marco de un acuerdo de ventas de bienes en consigna presente la declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias.En consecuencia, con efectos desde el 1 de marzo de 2020, se modifica el Reglamento de IVA para incluir dentro de los obligados a presentar la declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias (model 349) a aquellos empresarios o profesionales que envíen bienes con destino a otro Estado miembro en el marco de acuerdos de venta en consigna,debiendo indicar nuevos datos.
  • Si quieres conocer más novedades fiscales para el año 2020 puedes hacerlo AQUÍ.
  • Fuente AEAT

Deja un comentario

Message
First name
Email
Página web